Legea amortizarii se aplica sau nu la PFA?

Art. 24 alin.(22) din Codul fiscal contin o dispozitie clara: "prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, nu se aplica la calculul profitului impozabil, cu exceptia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) si ale art. 8 din aceeasi lege".

In ce sens e dispozitia legala clara? in sensul ca nu s-ar aplica legea amortizarii? Pentru cine nu citeste atent, asa este. Numai ca legea amortizarii nu se aplica la calculul profitului, nu la calculul venitului net. Or, la PFA discutam de venit net, nu se profit - deci legea amortizarii este aplicabila in cazul PFA. Mai mult, chiar legea mentioneaza, in art. 1 alin. (4), ca "persoanele fizice si asociatiile fara personalitate juridica, care desfasoara activitati in scopul realizarii de venituri si care, potrivit legii, sunt obligate sa conduca evidenta in partida simpla, vor amortiza bunurile si drepturile pe care le detin, potrivit prezentei legi".

Ce avantaje aduce aplicarea legii amortizarii? Specialistii de la Contabilul.ro explica:

Ca, in plus fata de cele deja discutate, PFA poate aplica si cele ce vom arata in continuare.

in primul rand, potrivit acestei legi,  nu sunt considerate mijloace fixe:
 a) motoarele, aparatele si alte subansambluri ale mijloacelor fixe, procurate in scopul inlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparatiilor de orice fel, care nu modifica parametrii tehnici initiali ai mijlocului fix;
 b) sculele, instrumentele si dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse in serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea si de durata lor de functionare normala;
 c) constructiile si instalatiile provizorii;
 d) animalele care nu au indeplinit conditiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de ingrasat, pasarile si coloniile de albine;
 e) padurile;
 f) investitiile efectuate pentru realizarea lucrarilor miniere din afara perimetrelor de exploatare, precum si cele pentru foraj, executate pentru explorari, prospectiuni geologice si geofizice, forajele pentru alimentarea cu apa, care nu au dat rezultate, sondele situate in gaz - capul unor zacaminte de titei, precum si sondele de cercetare geologica, care au pus in evidenta acumulari de hidrocarburi, dar care, din motive geologico-tehnice si economice obiective, nu pot fi exploatate;
 g) prototipurile, atata timp cat servesc ca model la executarea productiei de serie, inclusiv seria zero, sau sunt supuse incercarilor in vederea omologarii la producator;
 h) echipamentul de protectie si de lucru, imbracamintea speciala, precum si accesoriile de pat, indiferent de valoarea si de durata lor de utilizare.

Facem acum legatura: cele de mai sus nu sunt considerate mijloace fixe. Asadar nu se amortizeaza, ci cheltuiala este deductibila dintr-o data, nu prin amortizari lunare.

Avantajul PFA-ului privind optimizarea impozitelor e evident. Chiar daca PFA nu va face investitii miniere, totusi, poate sa aiba constructii si instalatii provizorii, dispozitive speciale, animale din categoriile mentionate mai sus etc.  Totul tine de dibacia fiecaruia. Al fiecaruia care aplica  corect legea, care citeste atent ce e scris in ea.

Pe de alta parte, Legea amortizarii prevede ca activele necorporale aferente capitalului imobilizat cuprind:

a) cheltuielile de constituire: taxele si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuielile privind emiterea si vanzarea de actiuni, cheltuielile de prospectare a pietei si de publicitate si alte cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea si dezvoltarea activitatii unitatii patrimoniale;
 b) cheltuielile de cercetare-dezvoltare;
 c) cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substante minerale utile, neconcretizate in mijloace fixe, la zacamintele puse in exploatare;
 d) concesiunile, imobilizarile necorporale de natura superficiei si a uzufructului, brevetele si alte drepturi si valori asimilate;
 e) alte imobilizari necorporale, inclusiv programe informatice create de agentii economici sau achizitionate de la terti.

Conform Legii amortizarii, aplicabila PFA, sunt considerate mijloace fixe supuse amortizarii:

 a) investitiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;
 b) capacitatile puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca mijloace fixe. Acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

Potrivit Normelor, la punerea in functiune, cu ocazia receptiei finale, amortizarea se va determina in functie de valoarea finala, iar valoarea neamortizata pana la acea data se va recupera pe durata normala de utilizare ramasa.

c) investitiile efectuate pentru descoperta, in vederea valorificarii de substante minerale utile, cu carbuni si alte zacaminte ce se exploateaza la suprafata, precum si cele pentru realizarea lucrarilor miniere subterane de deschidere a zacamintelor;
 d) investitiile efectuate la mijloacele fixe, in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali, prin majorarea valorii de intrare a mijlocului fix.

 Cheltuielile efectuate la mijloacele fixe in scopul modernizarii acestora trebuie sa aiba urmatoarele efecte:
 - sa imbunatateasca efectiv performantele mijloacelor fixe fata de parametrii functionali stabiliti initial;
 - sa asigure obtinerea de venituri suplimentare fata de cele realizate cu mijloacele fixe initiale.
 Pentru cladiri si constructii, lucrarile de modernizare trebuie sa aiba ca efect sporirea gradului de confort si ambient.

Amortizarea cheltuielilor aferente lucrarilor de modernizare se face fie pe durata normala de utilizare ramasa, fie prin majorarea duratei normale de utilizare cu pana la 10% . Daca lucrarile de modernizare se fac dupa expirarea acestei durate, se va stabili o noua durata normala de utilizare de catre o comisie tehnica - iar in cazul PFA, in lipsa de comisie tehnica, e bine sa se apeleze la un evaluator.